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　　2026年，《中华人民共和国增值税法》及其配套的实施条例正式施行，这是我国税收法治化进程中的重要里程碑。新法对增值税核心要素——进项税额抵扣——进行了一次深刻的系统性优化。此次改革确立“先抵扣后调整”的基本原则，在完善抵扣链条的同时，细化了不得抵扣的情形与计算方法，使增值税的中性特征更加凸显。总体来看，新法体现了三大趋势：一是抵扣链条更完整，减少因制度设计导致的重复征税；二是政策导向更精准，从“一刀切”转向“按用途判定”；三是征管要求更精细，倒逼企业提升财税管理的规范化水平。为帮助企业平稳过渡，下文将逐一梳理进项抵扣的十大核心变化，并用通俗易懂的语言解析其实质，提供切实可行的财税合规管理建议。

　　变化一：餐饮、居民日常、娱乐服务——从“一律不得抵扣”到“直接消费才不准抵”

　　在《增值税暂行条例》及“营改增”政策（财税〔2016〕36号文）下，购进餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务的进项税额，无论用途如何，一律不得抵扣。这一规定虽然简单明了，却忽视了经营活动的复杂性。例如，旅行社为游客安排的团餐、酒店为住客提供的早餐、会议承办方购买的茶歇服务，本质上属于生产经营的中间消耗，却被排除在抵扣链条之外，造成了重复征税，增加了企业成本。

　　《增值税法》第二十二条及实施条例配套规定，将不得抵扣的范围限定为 “购进并直接用于消费” 的餐饮、居民日常和娱乐服务。换言之，如果企业购进这三类服务并非用于最终消费，而是用于转售或作为生产经营的中间环节，那么取得增值税专用发票后，就可以正常抵扣进项税额。

　　“直接消费”通常指服务的最终使用者是企业的员工或相关人员，且服务属于福利或消遣性质。

　　· 不得抵扣的情形：企业宴请客户、组织员工聚餐、购买娱乐门票作为员工福利。

　　· 可以抵扣的情形：旅行社向餐馆采购团餐提供给游客、酒店将早餐外包给第三方餐饮公司、会议服务公司为研讨会购买茶歇。

　　这一调整尤其利好旅游、酒店、会展、餐饮外卖等行业，使增值税抵扣链条更趋完整。但新规也对企业的财税合规管理提出了更高要求。税务机关在检查时，会重点关注企业如何证明某项支出“非直接用于消费”。因此，企业必须留存完整的证据链：

　　· 流向记录：团队行程单、入住客人名单、会议日程安排等，证明服务实际使用者是客户而非员工。

　　如果证据不足，税务机关可能认定该项支出属于职工福利或个人消费，要求补缴税款并加收滞纳金。

　　长期以来，贷款服务的利息支出以及向贷款方支付的投融资顾问费、手续费等，其进项税额均不得抵扣。这一规定旨在抑制企业过度依赖贷款融资，但客观上增加了企业的融资成本，也导致金融业与实体经济之间的抵扣链条断裂。

　　《实施条例》第二十一条明确：纳税人购进贷款服务的利息支出，以及向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，对应的进项税额暂不得从销项税额中抵扣。同时规定，国务院财政、税务主管部门应当适时研究和评估该政策的执行效果。

　　新规与旧规的核心区别在于一个 “暂” 字。这个字虽小，却释放了重要的政策信号——贷款服务进项抵扣并非永久性封死，未来条件成熟时有可能纳入抵扣范围。这为金融业增值税改革留下了接口，也与国际增值税实践逐步接轨。

　　虽然向贷款方支付的直接相关费用不得抵扣，但企业为融资而向第三方支付的费用，如聘请外部咨询公司做的融资方案设计费、向评级机构支付的评级费等，只要取得了合规的增值税专用发票，仍然可以正常抵扣。因此，企业在签订融资合同时，应合理拆分服务内容，尽量将可抵扣的第三方服务与贷款方提供的捆绑服务分开计价，以最大限度获取进项抵扣。

　　鉴于政策可能在未来调整，企业在签订长期贷款合同时，建议加入 “税率变化调整条款” 。例如约定：如果国家法律法规或政策发生变化，导致贷款利息可以抵扣增值税，则双方应就含税利率进行相应调整，以避免未来因可抵扣而产生的利益争议。

　　增值税的征税范围包括应税交易和视同应税交易。除此之外，还有一些经营活动虽然取得经济利益，但不属于增值税征税范围，这就是“非应税交易”。旧规对此缺乏系统规定，实践中往往参照免税项目处理，造成一定的模糊地带。

　　《实施条例》第二十二条首次提出了“不得抵扣非应税交易”的概念。凡是属于经营活动（通常指以营利为目的、持续开展的业务）且取得经济利益，但又不在增值税征税范围内的交易，其对应的进项税额就不得抵扣。而增值税法第六条列举的四种不征税项目（员工为本单位提供的工资薪金服务、行政事业性收费、依法征收征用补偿、存款利息收入），尽管也取得经济利益，但属于法定例外，其进项可以抵扣。

　　· 转让非上市公司股权：股权转让本身不征增值税，但为转让而发生的评估费、律师费、审计费等，其进项不得抵扣。

　　· 资产重组中非整体转让部分：如果企业出售部分资产，但不满足“资产重组不征增值税”的条件，相关进项不得抵扣。

　　· 合同违约金（未发生应税行为）：如租赁合同在履行前被取消，出租方收到的违约金不征增值税，但为此诉讼发生的律师费进项不得抵扣。

　　· 与销售数量不挂钩的财政补贴：若政府补贴不与销售数量直接挂钩，属于不征税收入，相关进项不得抵扣。

　　面对这一新规，企业应建立 “非应税交易台账” ，详细记录每一笔非应税交易的收入金额、发生时间、对应的采购支出及进项税额。当发生非应税交易时，应判断相关采购是否“直接用于”该非应税交易。实操中建议采用 “先抵扣后转出” 原则：取得进项发票时先正常抵扣，在确认发生非应税交易且该进项与之直接相关时，再作进项税额转出，避免因提前判断失误导致少抵扣。

　　对于同时用于一般计税项目和不得抵扣项目（如简易计税、免税、非应税交易、集体福利等）的长期资产（固定资产、无形资产、不动产），其进项税额处理一直是个难题。《实施条例》第二十二条根据资产原值设置了差异化政策：

　　· 单项原值不超过500万元：混用的长期资产，进项税额可以全额抵扣。这一规定简化了中小企业的税务处理。

　　· 单项原值超过500万元：购进时可先全额抵扣进项税额，此后在资产使用期间，根据调整年限逐年计算不得抵扣的进项税额并作转出处理。

　　假设某企业购入一台价值1000万元的设备，用于一般计税项目（80%）和免税项目（20%）。设备折旧年限为10年，年折旧95万元（假设无残值）。适用增值税税率13%。

　　· 每年末：根据当年免税项目的使用比例计算不得抵扣的进项税额：年折旧95万元 × 免税比例20% × 13% = 2.47万元，在当年作进项税额转出。

　　· 10年后：累计转出24.7万元，相当于设备原值中用于免税部分（200万元）的进项税。

　　这种 “先抵后调” 的方式既保证了企业及时获得进项抵扣的资金时间价值，又确保了最终税负与用途相匹配。

　　企业必须建立完善的长期资产台账，记录每项资产的购进日期、原值、折旧年限、用途变动情况，并按年计算转出金额。对于原值超过500万元的资产，尤其需要跟踪用途变化，避免因疏漏导致补税风险。

　　当企业同时从事一般计税项目和不得抵扣项目时，对于无法直接划分的进项税额（如水电费、办公费等），需要按销售额比例计算不得抵扣的部分。旧规下，企业按月计算，但年度清算由税务机关视情况发起，企业无强制义务，导致一些企业日常不转出或少转出，只在税务稽查时补缴，增加了滞纳金风险。

　　《实施条例》第二十三条明确规定：一般纳税人应当按销售额占比逐期计算当期不得抵扣的进项税额，并于次年1月的纳税申报期内对全年数据进行汇总清算。多转出的可以转回，少转出的需补转出。

　　计算公式为：不得抵扣的进项税额 = 当期无法划分的全部进项税额 × (当期简易计税销售额 + 免税销售额 + 不得抵扣非应税交易收入) ÷ 当期全部销售额

　　注：分母“全部销售额”包括应税、免税、简易计税、非应税交易等所有销售额，但不包括法定四类不征税收入。

　　某展览馆既有免税门票收入，又有应税文创商品销售收入。2026年全年无法划分进项税额为260万元，全年销售额8000万元，其中免税门票收入3000万元，应税商品收入5000万元。

　　· 假设前11个月已累计转出80万元，则12月需转出17.5万元，并在2027年1月申报期内进行全年汇总清算，确认转出总额准确。

　　这一规定将年度清算的主动权从税务机关转移到纳税人，意味着企业必须主动完成清算，不能再依赖税务检查时的“补救”。2027年1月将是首次年度清算期，财务部门需提前准备全年数据。建议企业利用信息化工具，按月计算并留存过程，年末一键生成清算数据，减少人工失误。

　　原规定要求，非正常损失的不动产及其在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务，进项税额不得抵扣。新法《实施条例》第十九条删除了“设计服务”，即非正常损失的不动产或在建工程，仅需转出所耗用的货物和建筑服务的进项，设计服务的进项可以不再转出。这一调整的合理性在于，设计服务是智力成果，通常在工程开始前就已消耗，与后续实物损失没有直接关联，不应因实物损失而追溯华体绘科技股份有限公司调整。

　　新规在不动产在建工程所耗用的货物中，明确包含了 “光伏发电” 等新兴设备。随着绿色建筑的推广，许多在建工程安装光伏发电设施，这些设备的进项如果因工程非正常损失而需要转出，也应在规定中体现。

　　对于可能发生非正常损失的企业，应准确界定损失的范围，区分货物、建筑服务和设计服务，避免多转出或少转出。尤其是涉及不动产的损失，要梳理工程所耗用的具体货物清单，确保转出金额准确。

　　《实施条例》第十二条在规定增值税扣税凭证时，除了传统的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、完税凭证等，增加了第五项： “从销售方取得的其他增值税扣税凭证上注明或者包含的增值税税额。” 这一兜底条款为未来可能出现的电子凭证、平台交易凭证、区块链发票等新型扣税凭证预留了法律空间。

　　随着数字经济发展，越来越多的交易通过平台完成，平台可能汇总开具电子凭证。兜底条款的加入，使得税务机关可以根据征管需要，灵活认可新型凭证作为扣税依据，避免因技术滞后导致纳税人无法抵扣。企业应关注后续政策，及时更新财务系统以支持新型凭证的采集和认证。

　　留抵退税制度在近年来已广泛实施，但此前主要依据规范性文件。新法首次在法律层面明确：当期进项税额大于当期销项税额的，差额部分可以结转下期继续抵扣，或者申请退还。具体办法由国务院规定。

　　将留抵退税上升为法律，增强了制度的稳定性和预期性。企业可以根据自身资金状况，灵活选择结转抵扣或申请退税，有助于缓解资金压力。特别是对于初创期投入大、尚未产生销项税额的企业，能够及时获得退税，支持创新和发展。需要注意的是，留抵退税通常有特定条件（如纳税信用等级要求），企业应关注后续具体办法，合理规划税务安排。

　　原政策中，农产品深加工企业购进农产品用于生产销售或委托加工适用13%税率货物，可以在按扣除率计算抵扣进项的基础上，加计1%扣除。这一政策旨在支持农产品加工转化。

　　新法及实施条例取消了农产品加计扣除政策。所有农产品进项税额统一按票面或核定扣除率计算，不再区分深加工和初加工。这意味着农产品加工企业的税负可能略有上升，但政策统一也减少了计算的复杂性。

　　对于在2025年底前购进的农产品，如果在2026年1月后生产销售货物，是否还能享受加计扣除？一般情况下应按照购进时点的政策执行，但建议企业咨询主管税务机关明确衔接办法。

　　《国家税务总局关于增值税一般纳税人登记管理有关事项的公告》（2026年第2号）同步生效。其中最核心的变化是严格的追溯机制——当纳税人因稽查补税、自查调整等原因导致历史销售额超标时，一般纳税人资格将追溯至超标发生的所属期，而非登记办理之日。

　　这一规则强调了从小规模时期就规范取得和保管进项凭证的重要性。许多小规模纳税人认为自己不需要抵扣，因此不向供应商索取专票，或即使取得了专票也不妥善保管。在新规下，这种做法可能造成巨大损失——一旦未来被追溯为一般纳税人，这些本可抵扣的进项将无法追溯，企业将承担更高的税负。

　　无论当前是否为小规模纳税人，都建议企业在采购时尽可能索取合规的增值税专用发票，并建立发票台账妥善保管，为未来可能的身份转换预留进项抵扣空间。

　　2026年增值税法的正式施行，标志着我国增值税制度迈入了一个更加成熟、法治化的新阶段。进项抵扣的十大变革，无论是“松绑”餐饮服务的抵扣限制，还是“从严”规定非应税交易的进项处理，其核心导向都是让抵扣规则回归业务本质，让税负反映经营实际。

　　1. 重塑观念：从“凭票抵扣”升级为“凭票+用途+证据链”的综合管理思维。

　　2. 升级系统：优化财务软件，支持长期资产逐年调整、无法划分进项年度清算的自动化核算。

　　3. 完善内控：针对餐饮、娱乐、非应税交易等高风险领域，建立从合同签订、发票取得、用途记录到证据存档的全流程内控制度。

　　4. 加强培训：对采购、销售、财务等相关人员进行新规培训，确保业务前端就能合规操作。

　　唯有将税务管理融入日常经营的每一个细节，企业才能在合规的前提下，充分享受新法带来的政策红利，实现税负的精准管控与可持续发展。

　　作者：纪宏奎 纪玮；单位：中汇武汉税务师事务所。本文内容仅供一般参考用，均不视为正式的审计、会计、税务或其他建议，我们不能保证这些资料在日后仍然准确。任何人士不应在没有详细考虑相关的情况及获取适当的专业意见下依据所载内容行事。本号所转载的文章，仅供学习交流之用。文章或资料的原文版权归原作者或原版权人所有，我们尊重版权保护。如有问题请联系我们，谢谢！

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